進貨拿不到發票，很多中小企業主、小店家第一反應是「又不是我不開，是對方不給，為什麼罰我？」但依稅捐稽徵法第44條規定，營利事業應自他人取得憑證而未取得，稽徵機關會就「經查明認定之總額」處5%罰鍰。也就是說，即使你是買受人、不是漏開發票的那一方，只要該拿的進項憑證沒拿到，就可能被罰。
不過，這條規定不是沒有出口。依稅務違章案件減免處罰標準第2條規定，在未經他人檢舉、也未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，如果進貨的營利事業已經「自行提出檢舉」，或已經「取得該進項憑證」，就可以免予處罰。另一種情況是，你已經誠實入帳，還能提示送貨單及支付貨款證明，並在稽徵機關發現前，由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，經查證屬實，同樣免罰。
換句話說，真正決定你會不會被罰5%的關鍵，不只是「有沒有拿到發票」，而是你有沒有在稽徵機關找上門之前，先把事情處理好、揭露清楚。
# 稅捐稽徵法44條到底在罰什麼？進貨未取得發票也會中？
稅捐稽徵法第44條處理的是「應取得憑證而未取得」的處罰。條文針對營利事業依法應給與他人憑證而未給與、應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，就經查明認定之總額處5%罰鍰。實務上最常見的狀況，就是買方明明有進貨、有付款，卻沒有拿到統一發票。
很多老闆會問：「漏開發票的是賣方，為什麼罰買方？」原因在於稅法對憑證的要求是雙向的。賣方有開立與給與憑證的義務，買方也有取得與保存憑證的義務。當賣方未依規定開立統一發票，買方就無法申報扣抵銷項稅額，這時如果買方也沒有主動處理，一旦稽徵機關查核，買方就可能因為「進貨未取得發票」而面臨5%罰鍰。
但要注意，這裡的5%是「就經查明認定之總額」計算，不是隨便抓一個數字。稽徵機關會依實際查得的交易金額來認定，所以保留交易過程的相關證明，例如合約、送貨單、匯款紀錄，就非常重要。
# 符合哪些要件可以減免處罰？檢舉、補憑證、誠實入帳揭露
依稅務違章案件減免處罰標準第2條，有兩大類情況可以免予處罰：
第一類是「時間點」問題。在未經他人檢舉、也未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，進貨的營利事業已經提出檢舉，或已經取得該進項憑證。白話說，就是你在「還沒被人抓」之前，自己要嘛去檢舉賣方，要嘛趕快把發票補回來。
第二類是「誠實揭露」問題。你已經誠實入帳，且能提示送貨單及支付貨款證明，並在稽徵機關發現前，由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，經稽徵機關查明屬實。這條路適合確實有交易、有付款、有送貨，但一時之間拿不到發票的營利事業。重點是「誠實」與「揭露」，不是把成本藏起來。
這也解釋了為什麼「檢舉免罰」會成立。當買方主動檢舉賣方未開發票，等於在稽徵機關調查前就先讓問題浮上檯面，符合減免處罰標準的條件，所以買方即使未取得憑證，仍有機會免罰。
# 實務案例：乙檢舉甲未開發票，為什麼乙可以免罰？
財政部臺北國稅局曾舉例，甲營業人是銷售人，乙營業人是買受人，雙方在某年初簽訂勞務承攬契約。甲收受銷售款項後，沒有依規定開立並給與統一發票給乙，導致乙無法申報扣抵銷項稅額，於是乙提出檢舉。
後來稽徵機關查核發現，甲確實未依規定給與統一發票給乙。但因為本案是在未經他人檢舉、也未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，乙就已經自行提出檢舉。乙雖然未依規定取得憑證，但符合上開減免處罰規定，所以得免予處罰。
這個案例的重點有兩個：第一，乙不是漏開發票的一方，而是買受人；第二，乙在稽徵機關調查前就主動檢舉，因此取得免罰資格。對中小企業主來說，這代表當你發現賣方不開發票時，與其放著不管，不如盡快處理，因為「時間點」往往是能不能免罰的分水嶺。
# 進貨未取得發票，我該先補憑證還是先檢舉？
這要看你的交易狀態。如果賣方還願意補開發票，最直接的作法就是盡快取得進項憑證。只要在未經他人檢舉、也未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前補到憑證，就符合減免處罰標準第2條的條件。
如果賣方不願意補開，或者已經聯絡不上，則可以考慮提出檢舉。案例中的乙營業人就是因為自行提出檢舉，最後免予處罰。但要注意，檢舉不是「報復」，而是讓稽徵機關在調查前知道這筆交易有憑證問題，同時也讓自己符合減免處罰的規定。
另外，如果交易已經誠實入帳，也有送貨單及支付貨款證明，則可以走「會計師簽證揭露」或「自行於申報書揭露」這條路。這通常需要會計師協助確認揭露方式與文件完整性，避免因為揭露不完整而喪失免罰機會。
# 誠實入帳＋送貨單＋付款證明，為什麼還要「揭露」？
因為稅捐稽徵法第44條的處罰基礎是「未取得憑證」，而不是「有沒有這筆交易」。就算你真的有進貨、有付款，只要沒有合法憑證，形式上仍然符合處罰要件。所以減免處罰標準才會要求「已誠實入帳」之外，還要能提示送貨單及支付貨款證明，並且在稽徵機關發現前，由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露。
這裡的「揭露」是關鍵。它讓稽徵機關知道：這筆交易存在、金額明確、付款流程清楚，只是憑證取得有問題。經稽徵機關查明屬實後，才能免予處罰。換句話說，誠實入帳是基本，揭露才是讓你從「可能被罰」走到「免罰」的那一步。
對小店家或中小企業主來說，最容易忽略的就是「送貨單」和「支付貨款證明」。很多交易用現金支付，沒有匯款紀錄，也沒有簽收單，等到要主張免罰時，才發現舉證困難。所以平時就要養成保留交易文件的習慣，這比事後補救有效得多。
# 常見問題 FAQ
Q1：進貨未取得發票，一定會被罰5%嗎？
不一定。依稅捐稽徵法第44條，應自他人取得憑證而未取得，會就經查明認定之總額處5%罰鍰。但若符合稅務違章案件減免處罰標準第2條，例如在未經檢舉、未調查前已提出檢舉或已取得進項憑證，或已誠實入帳並揭露，則可免予處罰。
Q2：賣方不開發票，我提出檢舉就不會被罰嗎？
若在未經他人檢舉、也未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，由進貨的營利事業自行提出檢舉，符合減免處罰標準第2條，得免予處罰。國稅局公布的案例中，買受人乙就是這種情況。
Q3：已經誠實入帳，但沒有送貨單和付款證明，還能免罰嗎？
減免處罰標準第2條要求「已誠實入帳，且能提示送貨單及支付貨款證明」，所以只有入帳通常不夠。建議平時就保留送貨單、簽收紀錄、匯款或轉帳證明，以備查核。
Q4：自行在申報書揭露，和會計師簽證揭露有什麼不同？
兩者都是減免處罰標準第2條允許的揭露方式。重點是在稽徵機關發現前完成揭露，並經稽徵機關查明屬實。實務上可與會計師討論哪一種方式較適合你的申報情形。
Q5：進貨未取得發票的5%罰鍰，是怎麼計算的？
依稅捐稽徵法第44條，是就「經查明認定之總額」處5%罰鍰。不是按申報金額或推估金額，而是以稽徵機關查明的交易總額為基礎。
進貨未取得發票、稅捐稽徵法第44條罰鍰、減免處罰標準的適用，往往卡在時間點、文件完整性與揭露方式。歡迎聯絡承炘會計師事務所，我們可協助中小企業主、小店家與投資人檢視交易憑證、判斷是否符合減免處罰要件，並在稽徵機關調查前妥善處理。
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免責聲明：本文內容僅供參考，實際稅務處理應依個人具體情況及最新法令規定辦理。