很多中小企業主、小店家或投資人都有個刻板印象：要申報進項稅額扣抵，一定要拿到統一發票才行。但事實是，營業稅法第33條本來就留了一個「其他經財政部核定載有營業稅額之憑證」的空間。換句話說，只要財政部點頭，就算不是發票，照樣可以扣抵。
財政部在103年1月7日就以台財稅字第10204671351號令，明確列舉了三項可以作為進項稅額憑證的非發票文件。這三項對於參與法院拍賣、行政執行機關拍定或承受貨物的營業人來說，特別重要。如果你曾經在法拍市場標到東西，卻因為拿不到發票而放棄扣抵，這篇就是為你寫的。
# 進項稅額扣抵的一般規則是什麼？不是有發票就能抵！
先講基本原則。營業稅法第19條規定了進項稅額不得扣抵的項目，包括：未依規定取得憑證、非供本業及附屬業務使用、交際應酬、酬勞員工個人、自用乘人小汽車。很多人以為拿到統一發票就萬無一失，其實不然。就算發票上有打統編，如果支出性質屬於上述項目，照樣不能扣。
反過來說，發票扣抵聯也不是唯一的合法憑證。營業稅法第33條列出三類憑證：統一發票、視為銷售的自行開立發票，以及「其他經財政部核定載有營業稅額之憑證」。第三類就是財政部可以用令釋補充的空間，也是本文要談的三種非發票憑證的法源依據。
# 哪三種「非發票憑證」可以申報進項稅額扣抵？
依據台財稅字第10204671351號令，營業人向法院、行政執行機關拍定或承受應課徵營業稅貨物時，可以檢具以下文件申報扣抵：
第一，動產拍定證明書或不動產權利移轉證書影本。 這裡有個日期限制：原始核發日期必須是101年12月21日以後。這個日期不是隨便訂的，它對應的是司法院釋字第706號解釋的公布日。在該解釋之前，實務上對於法院拍賣取得的收據能否作為進項憑證，一直有爭議。
第二，繳款收據影本。 你向法院或行政執行機關繳納拍定價金後拿到的收據，就是這項。要注意的是，申報時填寫的拍定或承受金額，是以拍定證明書或繳款收據所載金額為準，但如果分次繳納，要把繳款收據的金額合計填入。
第三，承受案件未按拍定價額足額繳款者，其不足額部分得以強制執行金額分配表或執行清償所得分配表影本替代。 這項比較少見，但對於「承受」案件（債權人承受債務人的拍賣物）來說很關鍵。如果沒有足額繳款，不足額的部分就用分配表影本來替代繳款收據。
# 法拍投標者怎麼處理這些憑證？實務細節一次看
如果你是在法拍市場投標的營業人，實務上要留意幾件事。
首先，你要填具一張「營業人向法院或行政執行機關拍定或承受貨物申報進項憑證明細表」，跟上面那些文件一起申報。這張表要填的內容包括執行案號、應稅貨物品名、原物主資料、拍定或承受日期、拍定或承受金額等。
其次，不是所有拍賣物都能扣抵。明細表填寫說明特別指出，應稅貨物品名不包括零稅率貨物、免稅貨物，以及營業稅法第19條第1項規定不得扣抵的貨物。所以如果你標到的是自用乘人小汽車，就算取得拍定證明，這筆進項稅額一樣不能扣。
第三，進項稅額的計算是以拍定價額內含營業稅來反推。實務上的算法是：拍定金額 ÷ 1.05 × 0.05。這個計算邏輯來自營業稅是內含於售價的間接稅。不過實際申報時，還是要以稽徵機關的認定為準。
# 哪些常見支出就算有發票也不能扣抵？
對比一下，有些支出就算你拿到合法發票，進項稅額照樣不能扣。營業稅法第19條明列不得扣抵的項目中，最常誤用的有三類：
交際應酬最容易被誤用。招待客戶的住宿費、伴手禮，就算拿到三聯式發票，進項稅額也不能申報扣抵。國稅局曾舉例，公司招待客戶住宿及購買伴手禮共約十萬元的支出，其中的進項稅額並不能扣抵。
酬勞員工個人也是常見地雷。員工聚餐、尾牙抽獎品、員工旅遊、生日禮品等，都屬於這類。但要注意區分：如果是出差住宿，且能證明與業務相關，就可以扣抵；如果是員工宿舍的水電瓦斯，則不行。
自用乘人小汽車的進項稅額不得扣抵，但貨車、客貨兩用車則可以。這個區分在實務上常常造成困擾，採購前最好先確認車輛的登記種類。
回到法拍的情境：如果你標到的動產或不動產是供本業及附屬業務使用，且不屬於上述不得扣抵項目，那麼這三種非發票憑證就能派上用場。但如果是買來當交際應酬用的，就算文件齊全，還是不行。
# 釋字第706號解釋前後的案件怎麼處理？
台財稅字第10204671351號令對釋字706號解釋公布（101年12月21日）前拍定或承受的案件，設有過渡處理方式：當時已進入行政救濟程序但尚未核課確定的案件，可依相關規定檢具文件辦理扣抵；至於已核課確定的案件，則仍應以稽徵機關填發的繳款書作為進項稅額憑證。
這個區分的實務意義在於：如果你是在釋字706號之前就參與法拍，而且當時已經完成核課，就沒辦法回頭用拍定證明來扣抵了。如果你手邊剛好有這類舊案件，建議把文件翻出來，和會計師確認適用的規則。
# 常見問題 FAQ
Q：發票扣抵聯一定要打統編才能扣抵嗎？
統一發票要作為進項憑證，必須載明買受人名稱、地址及統一編號。沒有打統編的發票，無法證明是營業人本身購買的，原則上不能扣抵。
Q：非發票憑證抵稅的適用對象只有法拍案件嗎？
台財稅字第10204671351號令的三項憑證，確實是針對「向法院、行政執行機關拍定或承受應課徵營業稅貨物」的情形。其他非發票憑證能否扣抵，要看財政部有沒有其他核定。
Q：法拍取得的動產拍定證明，可以扣抵的稅額怎麼算？
實務上是以拍定金額反推內含營業稅，計算式為拍定金額÷1.05×0.05。但實際可扣抵金額仍以稽徵機關認定為準。
Q：如果標到的法拍物是免稅貨物，還能扣抵嗎？
不行。明細表填寫說明明確排除零稅率貨物、免稅貨物，以及營業稅法第19條第1項不得扣抵的貨物。
Q：分次繳納拍定價金，申報金額怎麼填？
以拍定證明書或繳款收據所載金額為準，分次繳納的要把各次繳款收據的金額合計填入申報明細表。
法拍投標的稅務處理，從憑證取得、進項稅額計算到申報扣抵，每個環節都有細節要注意。如果你對於非發票憑證抵稅、發票扣抵聯的運用，或是法拍案件的稅務處理有疑問，歡迎聯絡承炘會計師事務所，讓專業會計師幫你釐清。
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免責聲明：本文內容僅供參考，實際稅務處理應依個人具體情況及最新法令規定辦理。