很多老闆辦促銷、尾牙抽獎、隨貨送贈品，心裡都會冒出同一個問題：這些送出去的東西，到底要不要開發票？答案要先看一個大原則——營業人把商品無償移轉給別人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，原則上要「視為銷售貨物」開立統一發票。
也就是說，你把原本要賣的商品拿來當贈品送人，國稅局一開始是當作你把它「賣給自己」，要按時價開立發票報繳營業稅。但實務上有一個很重要的例外：如果這些贈品是供本業及附屬業務使用，而且你有設帳記載備查，就可以免開立統一發票。關鍵就在「設帳記載」這四個字，沒做到，前面那個原則就會回來找你。
# 為什麼送贈品會被當成「銷售」？
這要回到營業稅的基本邏輯。營業稅是針對銷售貨物或勞務課稅，而「無償移轉」原本不在銷售的定義裡。但營業稅法第3條第3項第1款後段特別規定，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，應視為銷售貨物。立法目的是為了避免營業人用「送」的名義，規避原本應該繳的營業稅。
所以，當你把原供銷售的商品轉為贈品隨貨贈送顧客時，依規定需按時價自我銷售，開立統一發票報繳營業稅。這裡的「時價」不是成本價，而是當時市場上的銷售價格，實務上國稅局會要求營業人提供合理佐證。
不過，財政部也考慮到，這類贈品其實是為了促銷商品、供本業及附屬業務使用，所開立的發票又可以於營業稅申報時作為進項憑證提出扣抵。一來一往之間，如果每筆贈品都要開票、又要扣抵，作業上非常繁瑣。因此才有後面的簡化規定。
# 免開發票的例外：台財稅7523583函怎麼說？
財政部75年12月29日台財稅第7523583號函規定，凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
這段函令有兩個重點。第一，適用的贈品類型包括四種：贈送樣品、抽獎獎品、銷貨附送贈品、售後服務免費換修零件。第二，也是最多人忽略的——「除應設帳記載外」。也就是說，免開發票不是自動生效，而是有條件的。
高雄國稅局在新聞稿中特別提醒，雖然將供銷售之商品轉供銷貨附送贈品使用，無償提供他人時，可免開立統一發票，但如未設帳記載，亦無法提供贈送商品紀錄備查，仍應視為銷售貨物開立統一發票，一經查獲除補徵營業稅外，並處以罰鍰。
換句話說，國稅局不是不讓你不開票，而是要求你把贈品流向記錄清楚。設帳記載的內容，實務上通常包括贈品名稱、數量、金額、贈送對象、贈送日期、促銷活動名稱等，讓國稅局查核時可以勾稽。如果只有口頭說「這是贈品」，卻拿不出任何紀錄，就會被認定不符合免開立條件。
# 贈品轉售違法嗎？標示「不得轉售」有什麼意義？
很多店家會在贈品上貼「不得轉售」或「贈品不得販售」的標籤，這其實牽涉到公平交易與消費者保護的觀點。從公平交易法來看，如果事業限制經銷商或消費者轉售贈品，可能涉及限制轉售價格或搭售等問題，但單純在贈品上標示「不得轉售」，通常是為了避免贈品流入市面，影響正常商品價格體系，屬於常見的商業慣例。
從消費者保護角度，贈品仍應符合商品本身的品質與安全要求。消費者拿到贈品後，如果贈品有瑕疵，原則上仍可依民法或消費者保護法相關規定主張權利，不會因為它是「送的」就完全免責。至於消費者能不能把贈品拿去轉賣，目前法律並沒有明文禁止，但若贈品本身有標示不得轉售，實務上可能涉及違約或商譽問題，店家可透過事先告知來降低爭議。
對營業人來說，更要注意的是：如果你把贈品當作正常商品銷售，卻沒有開立發票，那就是另一種逃漏稅問題，與「贈品轉售違法嗎」是不同層次的事。
# 抽獎稅怎麼處理？中獎人所得要扣繳嗎？
辦抽獎活動時，除了贈品本身的營業稅問題，還要處理中獎人的所得扣繳。依所得稅法相關規定，機會中獎的獎金或獎品，屬於中獎人的其他所得，給付單位應依規定辦理扣繳。實務上，如果中獎獎品價值超過一定金額，給付單位要開立扣繳憑單，並依規定扣取稅款。
具體來說，機會中獎獎金或獎品應列入中獎人當年度所得，由給付單位列單申報。如果中獎人是境內居住者，扣繳率依規定辦理；如果獎品是實物，則按市價計算價值。很多小店家辦抽獎時只想到「送東西」，卻忘了中獎人所得扣繳這一塊，事後被國稅局要求補報補繳，反而更麻煩。
所以，抽獎活動的稅務處理要分兩層：一層是營業人自己的贈品營業稅，另一層是中獎人的所得扣繳。兩者不能混為一談。
# 未設帳記載會怎樣？補稅加罰鍰
最常被忽略的風險，就是「未設帳記載」。有些老闆覺得，反正贈品金額不大，國稅局不會查。但國稅局查核時，會比對進銷存、促銷活動紀錄、廣告文宣、出貨單等資料。如果發現你買了一大批商品，卻沒有相對應的銷售紀錄，也沒有贈品設帳記載，就會被認定是無償移轉，要求視為銷售開立發票。
一旦被查獲，除了補徵營業稅外，還會依加值型及非加值型營業稅法相關規定處以罰鍰。補稅加罰鍰的金額，往往遠超過當初贈品的成本。與其事後補救，不如事前把帳記清楚。
設帳記載不需要多複雜，重點是能讓國稅局看出「這些贈品真的用於本業及附屬業務」。例如促銷活動計畫書、贈品簽收單、出貨單註記、內部領用紀錄等，都可以作為佐證。如果是隨貨贈品，也可以在銷貨單上註明贈品名稱與數量。
# 常見問題 FAQ
Q：贈品發票一定要開嗎？
原則上要。營業人無償移轉貨物視為銷售，應按時價開立發票。但如果是供本業及附屬業務使用的贈送樣品、抽獎獎品、銷貨附送贈品、售後免費換修零件，且已設帳記載備查，可免開立統一發票。
Q：贈品不得轉售，消費者拿去網拍會違法嗎？
目前法律沒有明文禁止消費者轉售贈品，但若贈品上有標示不得轉售，可能涉及民事違約或商譽爭議。對營業人來說，重點還是贈品本身有沒有依法設帳記載。
Q：抽獎獎品要開發票嗎？中獎人還要繳稅嗎？
抽獎贈品若符合台財稅7523583函規定且設帳記載，可免開發票。但中獎人收到獎品屬於機會中獎所得，給付單位應依規定辦理扣繳並列單申報。
Q：促銷贈品營業稅怎麼申報？
若符合免開立條件，不用開立統一發票，但仍要設帳記載備查。若未設帳記載，就要視為銷售開立發票報繳營業稅，並在申報時處理相關進項扣抵。
Q：贈品轉售違法嗎？店家可以限制嗎？
消費者轉售贈品本身不當然違法，但店家可在贈品上標示不得轉售，作為商業條件。若涉及限制轉售價格或搭售，則可能觸犯公平交易法，建議事先諮詢專業意見。
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