國內營業人甲接受保稅區營業人乙訂貨，轉向國外廠商丙訂貨，並直接以乙的名義報關進口——這種「兩角在內、一角在外」的三角貿易型態，營業稅到底該怎麼課？
答案很直接：只要進口貨物確實是供保稅區營業人營運或外銷使用，甲可以按「收取轉付之差額」或「取得之收入」，開立二聯式統一發票，申報適用營業稅零稅率。
這不是通案原則，而是有明確令釋依據的特定適用。財政部104年5月13日台財稅字第10404516320號令釋把這個交易結構說得很清楚：甲銷售的不是「貨物」，而是「勞務」給保稅區營業人乙。勞務的核心內容，是協助乙完成向國外供應商的訂貨合約，讓乙能夠順利進口貨物供營運或外銷使用。正因為這筆收入與「銷售與保稅區營業人供營運使用之勞務」有關，才能依營業稅法第7條第4款適用零稅率。
但注意，這裡有個很容易誤判的地方：不是所有三角貿易都能這樣報。 如果乙不是保稅區營業人，或者貨物進口後不是供乙營運使用，這條路就走不通。
# 保稅區三角貿易的適用條件是什麼？
要套用台財稅字第10404516320號令釋的零稅率待遇，必須同時滿足幾個條件：
第一，甲是國內營業人，乙是保稅區營業人。 這裡的「保稅區」包括加工出口區、科學園區、自由貿易港區、保稅工廠、保稅倉庫、物流中心等經核准的區域。乙必須是設立在這些區域內的營業人，這個身分是前提。
第二，貨物直接以乙的名義報關進口。 這是這個交易型態最特別的地方。甲沒有用自己的名義進口再轉賣給乙，而是從頭到尾就用乙的名義向海關申報。甲的角色更像是「代乙向國外廠商下單並處理相關事務」，而不是「先買進再賣出」。
第三，貨物的使用必須符合營業稅法第7條第4款及施行細則第7條之1第2項的「供營運」定義。 所謂供營運，指的是供保稅區營業人在區內從事保稅貨物的貿易、倉儲、物流、集散、轉口、轉運、承攬運送、報關服務、組裝、重整、包裝、修理、裝配、加工、製造、檢驗、測試、展覽、技術服務，或其他經核准經營業務所使用，或供外銷使用的貨物或勞務。
簡單說：進來的東西必須是乙拿來做生意用的，不管是加工、轉運還是直接外銷都算。 如果是乙進口後要拿去區外賣給課稅區的消費者或營業人，那就不符合「供營運」的定義了。
# 零稅率、免稅差在哪？為什麼這個案子是零稅率而不是免稅？
很多中小企業主會把「零稅率」和「免稅」混在一起講，但兩者在營業稅法上的效果完全不同。
零稅率（營業稅法第7條）的意思是：銷項稅額按0%計算，但進項稅額可以全額退還。也就是說，營業人不會因為這筆交易而讓營業稅變成成本負擔，之前購買相關貨物或勞務所支付的進項稅額，可以申請退還。
免稅（營業稅法第8條）的意思是：這個銷售行為不用課稅，但相對地，進項稅額也不能退。免稅銷售對營業人來說，有時候反而比應稅更不利，因為進項稅額得自己想辦法吸收。
這個三角貿易案適用的是零稅率，不是免稅。甲從頭到尾都不會負擔這筆交易的營業稅成本，而且可以退還相關進項稅額。這也是為什麼這個令釋對國內營業人甲來說是有利的。
# 二聯式發票怎麼開？跟一般三聯式有什麼不同？
依令釋規定，甲要開立二聯式統一發票申報適用零稅率。
二聯式發票和一般營業人開給營業人的三聯式發票差在哪？三聯式發票有扣抵聯，讓買方可以拿去扣抵銷項稅額。但零稅率交易的銷項稅額是零，買方本來就沒有進項稅額可以扣抵，所以不需要扣抵聯，開二聯式（存根聯加收執聯）就夠了。
這裡要提醒一個實務上的細節：甲開立的二聯式發票，銷售額是「收取轉付差額」或「取得之收入」，不是貨物的全額。舉例來說，如果乙向國外丙訂了100萬元的貨，甲從中收取5萬元的服務收入，那甲的零稅率銷售額就是5萬元，不是100萬元。這與一般買賣認列全額銷貨收入的邏輯不同，因為這裡被認定的是「勞務收入」而非「貨物銷售」。
# 申報零稅率要準備什麼證明文件？
這是實務上最常出問題的地方。甲申報零稅率時，必須具備的證明文件是：
經買受人乙簽署「進口該貨物確係符合營業稅法第7條第4款及同法施行細則第7條之1第2項規定供營運之貨物無訛」字樣，並加蓋乙的統一發票專用章之海關核發進口報單副本。
白話拆解就是三步驟：乙要在進口報單副本上寫下那串確認文字、蓋上統一發票專用章、然後把這份文件交給甲。 甲拿著這份文件，才能向國稅局申報零稅率。
如果海關核發的進口報單副本上沒有乙的簽署和蓋章，這筆零稅率申報就少了最關鍵的憑證。很多營業人以為只要進口報單上有乙的名字就夠了，這是錯的——進口報單只能證明貨物是以乙的名義進口，但無法證明「乙確認這批貨是供營運使用」。 那個簽署才是把「進口事實」和「供營運用途」連結起來的關鍵。
另外，使用電子發票的營業人，財政部有提供簡化措施，可以透過電子發票整合服務平台由買方簽署後，賣方免再檢附紙本扣抵聯，這在實務上可以省下不少文書往返的時間。
# 401申報書上要填在哪裡？
申報營業稅時，這筆零稅率銷售額要填在401申報書的**「零稅率銷售額」欄位**，並且區分為「經海關出口」或「非經海關出口」。這個案件的性質，因為貨物確實是以乙的名義報關進口，且甲的角色偏向提供勞務而非自己出口貨物，在申報時需要依據實際交易流程判斷對應的欄位。建議在申報前與事務所確認填列方式，避免因為欄位錯置而被國稅局要求補件或調整。
# 常見問題 FAQ
保稅區三角貿易的零稅率，跟一般外銷貨物的零稅率一樣嗎？
不一樣。這個案件適用的是營業稅法第7條第4款「銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務」，本質上是銷售勞務給保稅區營業人，不是銷售貨物。一般外銷貨物適用的是第7條第1款，兩者的證明文件和申報邏輯不同。
如果保稅區營業人乙事後把貨物賣到課稅區，會影響甲的零稅率嗎？
不影響甲當初申報的零稅率。甲的零稅率適用判斷時點，是貨物進口時是否供乙營運使用。至於乙後來把貨物賣到課稅區，那是乙自己的營業稅申報問題，與甲無關。但實務上建議保留完整的交易文件，以備國稅局查核時能說明整體流程。
沒有取得乙簽署的進口報單副本，可以先申報零稅率再補嗎？
不建議。零稅率的證明文件是申報時就應該具備的。如果申報時沒有這份文件，國稅局有權要求補正，甚至可能剔除零稅率適用、改按應稅課徵。比較安全的做法是在申報前就完成文件的取得與確認。
零稅率清單是什麼？我需要填嗎？
零稅率清單是指「營業人申報適用零稅率銷售額清單」，是401申報書的附件之一，用來逐筆列出適用零稅率的銷售額明細。如果這筆三角貿易是甲唯一的零稅率交易，還是要填這份清單，把銷售額、證明文件類型等資訊列清楚。
保稅區三角貿易的零稅率申報，涉及令釋適用、文件取得、401申報書填列等多個環節，任何一個地方漏掉都可能讓零稅率被打回票。歡迎聯絡承炘會計師事務所，我們熟悉保稅區相關營業稅實務，可以協助你確認交易是否符合零稅率要件、備齊證明文件、正確申報。
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免責聲明：本文內容僅供參考，實際稅務處理應依個人具體情況及最新法令規定辦理。